Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе является одной из основных операций банковского биз­неса. Доходы от операций кредитования клиентов (активные кре­дитные операции) приносят банкам существенную часть их при­были. В то же время необходимыми для формирования ресурс­ной базы банка являются операции по привлечению кредитов (пассивные кредитные операции). Это наиболее распространен­ный и отработанный годами способ привлечения денежных средств.

Цель аудита кредитных операций состоит в проверке соблю­дения банком действующих правил совершения кредитных опе­раций и правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и снижения кредитных рисков.

При осуществлении проверки соблюдения банком действую­щих правил совершения кредитных операций необходимо руко­водствоваться такими нормативными актами, как: Закон РФ от 29.01.92 № 2872-1 "О залоге”. Закон РФ от 21.07.97 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущест­во и сделок с ним”. Закон РФ от 08.01.98 № 102-ФЗ "Об ипоте­ке (залоге недвижимости)”. Положение ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)” с изменениями и дополнениями. Положение ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, свя­занным с привлечением и размещением денежных средств бан­ками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерско­го учета” с изменениями и дополнениями. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.97 № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам” с учетом изменений и дополнений. Письмо ЦБ РФ от 14.10.98 № 285-Т "Методичес­кие рекомендации к Положению ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П”, Письмо ЦБ РФ от 24.03.99 № 104-Т "О применении положений ЦБ РФ № 39-П, № 54-П”, а также методические рекомендации от 14.10.98 г. № 285-Т и др.

В ходе проверки правильности отражения кредитных операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Правилами, Приложением к Положению № 54-П, Приложением 1 "Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам по "кассовому” методу” к Положению № 39”.

Для проверки вопросов, связанных с налогообложением кредитных операций, следует использовать постановление Правительства РФ от 16.05.94 № 490 "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”. Указание ЦБ РФ от 29.06.2000 к № 810-У "Об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам, формируемого кредитными организациями в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 62-а”, Инструкцию МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” и др.

При проведении проверки кредитных операций банков реко­мендуется использовать Письмо ЦБ РФ от 16.12.98 № 363-Т "О методических рекомендациях по проверке кредитного портфеля кредитной организации”.

В соответствии с поставленной целью в ходе аудита проводятся следующие основные проверки:

активных кредитных операций;

пассивных кредитных операций;

кредитных операций при закрытии договоров в неденежной форме;

операций валютного кредитования.

Информационной базой при осуществлении проверки служат:

в ходе проверки соблюдения банком действующих правил со­вершения кредитных операций изучаются следующие докумен­ты: кредитная политика банка; положение о кредитном отделе; кредитные досье, в том числе договоры и документы по обеспе­чению исполнения обязательств; генеральные соглашения о со­трудничестве на рынке межбанковских кредитов (МБК), допол­нительные соглашения к ним; протоколы собраний кредитного комитета; распоряжения руководителя банка об открытии и за­крытии ссудных счетов; заключения службы безопасности и юри­дической службы; другие документы, относящиеся к организа­ции и осуществлению кредитной работы в банке;

в ходе проверки правильности отражения кредитных опера­ций в балансовом учете изучаются данные аналитического учета по следующим балансовым счетам: ссудным счетам клиентов (441-457), в том числе банков (320 - 321); просроченной задол­женности по предоставленным кредитам (458), в том числе пре­доставленным МБК (324); просроченным процентам по предо­ставленным кредитам (459), в том числе МБК (325); резервам под возможные потери по ссудам (44115—45715), в том числе по МБК (32015—32115); резервам под возможные потери по просро­ченным кредитам (45818), в том числе по МБК (32403); получен­ным МБК (312—314); просроченной задолженности по получен­ным МБК (317); просроченным процентам по полученным МБК (318); обязательствам банка по уплате процентов (47426); требо­ваниям банка по получению процентов (47427); предстоящим поступлениям по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (кроме банком) (47501), в том числе банкам (32801); предстоящим выплатам по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов (кроме банков) (47502), в том числе банков (32802); процентов, полученных за предоставленные кредиты (70101); процентов, уплаченных за привлеченные кредиты(70201); другим счетам (по учету материальных ценностей и ценных бумаг, в том числе векселей, — при закрытии кредитных договоров в неденеж­ной форме), а также выписки: по корреспондентскому счету в Банке России (30102); по корреспондентским счетам в кредит­ных организациях-корреспондентах (30110); по корреспондент­ским счетам кредитных организаций-респондентов (30109); по расчетным (текущим) счетам клиентов — предприятий различных форм собственности (405 — 408);

в ходе проверки правильности отражения кредитных опера­ций во внебалансовом учете изучаются данные аналитического учета по внебалансовым счетам: 91301 "Открытые кредитные ли­нии по предоставлению кредитов”, 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”, 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам”, 91305 "Гаран­тии, поручительства, полученные банком”, 91307 "Имущество, принятое в залог по выданным кредитам”, 91309 "Неиспользо­ванные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта и под лимит задолженности”, 91402 "Открытые кредитные линии по получению кредитов”, 91403 "Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов”, 91491 "Ценные бумаги, передан­ные в залог по полученным кредитам”, 91404 "Гарантии, выдан­ные банком”, 91405 "Имущество, переданное в залог по полученным кредитам,